Hoe transport de btw-vrijstelling bepaalt bij intracommunautaire kettingverkopen

Bij kettingverkopen waarbij er slechts één transport plaatsvindt, is het cruciaal om te bepalen in welke relatie het vervoer zich bevindt. De vrijstelling wegens intracommunautaire levering kan immers slechts in één contractuele relatie worden toegepast, namelijk in de relatie waarin het vervoer zich situeert. Als u betrokken bent bij grensoverschrijdende kettingverkopen binnen Europa en zeker wilt weten dat u de vrijstelling voor intracommunautaire leveringen correct toepast, leest u best even verder.

Wat is een kettingverkoop?

Een kettingverkoop bestaat uit opeenvolgende leveringen van goederen waarbij de goederen rechtstreeks van de eerste verkoper naar de laatste afnemer worden vervoerd of verzonden, tussen wie er geen rechtstreekse contractuele band bestaat.

De btw-vrijstelling wegens intracommunautaire levering is slechts van toepassing op één levering, met name de levering mét vervoer.

Toelichting bij de afbeelding

Partij A verkoopt goederen aan partij B, die de goederen vervolgens doorverkoopt aan partij C, waarbij de goederen rechtstreeks van Partij A naar Partij C worden vervoerd, tussen wie er geen rechtstreekse contractuele band bestaat. Partijen A, B en C bevinden zich in verschillende Europese lidstaten, waardoor de goederen landsgrenzen overschrijden. Hoewel er twee leveringen zijn (tussen partij A en partij B, én tussen partij B en partij C), kan het vervoer slechts aan één van deze leveringen worden toegerekend.

Uitsluitend de levering mét vervoer komt in aanmerking voor de btw-vrijstelling wegens intracommunautaire leveringen. De andere leveringen in de keten ondergaan hun gewone btw-regime.

Wie staat in voor het vervoer?

Wie instaat voor het vervoer heeft belangrijke consequenties voor de plaatsbepaling van de levering.

Indien partij A instaat voor het vervoer, dan is het duidelijk dat het vervoer zich in de relatie A-B bevindt. Die levering vindt in principe plaats waar het vervoer begint, doch is vrijgesteld van btw in Lidstaat A. De levering van partij B naar partij C is bijgevolg een belaste levering zónder vervoer. Een levering zonder vervoer vindt plaats waar de goederen ter beschikking gesteld worden aan de koper. In dit geval dus in Lidstaat C. De levering B-C zal onderworpen zijn aan lokale btw in Lidstaat C.

Indien partij C instaat voor het vervoer, dan is het duidelijk dat het vervoer zich in de relatie B-C bevindt. Die levering vindt in principe plaats waar het vervoer begint, doch is vrijgesteld van btw in Lidstaat A (lidstaat van vertrek). De levering A-B is bijgevolg een belaste levering zónder vervoer die plaatsvindt in Lidstaat A waar de goederen ter beschikking gesteld worden aan de koper. Deze levering zal onderworpen zijn aan lokale btw in Lidstaat A.

Indien partij B (‘the middle man’) daarentegen instaat voor het vervoer, dan wordt het moeilijker. Is het vervoer dan toe te rekenen aan de relatie A-B of aan de relatie B-C?

Vuistregel bij vervoer door tussenpersoon B

Sinds 1 januari 2020 geldt als hoofdregel dat het vervoer wordt toegeschreven aan de levering aan degene die het transport regelt of laat regelen. Met andere woorden, als het vervoer wordt uitgevoerd door of op kosten van tussenpersoon B, wordt het vervoer in principe gekoppeld aan de levering aan partij B, d.w.z. aan de relatie A-B.

Behalve indien partij B zijn btw-nummer van de lidstaat van waaruit de goederen worden verzonden (lidstaat A) aan zijn leverancier doorgeeft. In dat geval wordt het vervoer toegeschreven aan de levering door tussenpersoon B, d.w.z. aan de relatie B-C.

Feitenkwestie

Bij btw-vraagstukken in het algemeen en grensoverschrijdende transacties in het bijzonder, zijn de feiten enorm van belang. Wie levert aan wie? Met of zonder vervoer? Van waar naar waar? Enz.

Pas als we het antwoord kennen op al deze vragen, kunnen we de juiste btw-gevolgen in kaart brengen.

In dit kader bieden onze btw-specialisten een btw-scan aan voor grensoverschrijdende handel, waarbij alle aandachtspunten grondig worden onderzocht. Zo zorgen we ervoor dat uw onderneming aan alle relevante (bewijs)formaliteiten en verplichtingen voldoet.

Wenst u meer informatie over btw bij internationale handel of wenst u een btw-scan van uw internationale goederenstromen?

Onze btw-specialisten helpen u graag verder.